Author: Ministry of Finance of Republic of Austria; Compiled by TaxDAO
1 所得税
暗号通貨の課税に関する特別な規定は、環境責任税制改革（Ökosoziale Steuerreform）の一環として、2022年3月1日に施行される予定です。新制度では、暗号通貨保有による所得は資本資産からの所得として扱われ、27.5％の特定税率で課税される。
対象となる暗号通貨は？
暗号通貨は、オーストリアの所得税法（Einkommensteuergesetz - EStG）第27b条第4項において、「中央銀行またはその他の国家機関によって確認または保証されておらず、必ずしも法定通貨と連動しておらず、通貨としての法的地位を有していないが、自然人または法人によって交換媒体として受け入れられている通貨」と定義されています。自然人または法人が交換媒体として受け入れ、電子的に移転、保管または取引できる価値のデジタル表現として受け入れられるもの。"
この定義は、交換手段として受け入れられている、公に提供されている暗号通貨を対象としています。また、価値が法的に認められた通貨やその他の資産の価値に連動する「ステーブルコイン」にも適用されます。
この定義では、証券や不動産などの現物資産に基づくNFTや「アセットトークン」は除外されています。これらの商品は、問題のトークンの性質に応じて、一般的な税法に基づいて課税されます。
影響を受ける所得と計算
暗号通貨保有による所得は、最低保有期間の遵守の有無にかかわらず、暗号通貨保有による現在の所得と暗号通貨保有による価値の増加の両方を含むと定義されています。
暗号通貨保有による現在の収入は、第27b条第2項に従い、暗号通貨の譲渡により受け取る報酬を含め、暗号通貨保有による現在の収入の定義に含まれる。収益は、暗号通貨が手数料と引き換えに他の市場参加者に譲渡されたときに認識される。税務上、これらの手数料は、暗号通貨融資で得られる利子、および暗号通貨が「分散型金融プロセス」（「流動性マイニング」とも呼ばれる）の一部として流動性および/またはクレジット・プーリングのために提供される場合の課税対象となる対価を含むと明確に定義されている。考察
取引処理サービスを提供する技術的プロセスを通じて取得した保有暗号通貨も、経常所得の定義に該当します。この規定は、「マイニング」活動の過程における暗号通貨資産の取得を対象とするものであり、その過程で新しい暗号通貨が生まれるかどうか、また、その収入が取引手数料の形でネットワークの他のメンバーから提供されるかどうかにかかわらず、対象となります。また、オペレーティングマスターノードは、税務上、現在の収入を得ることもあります。
洞窟探検
資本資産収入は、活動の性質と範囲が単純な資産管理業務を超えていない場合にのみ、発生したとみなされます。活動が資産管理の範囲を超える場合、そこから生じる所得は事業活動からの所得に分類されるべきである。
すべての経常所得は流入時に課税される。このような所得は、取得した暗号通貨の保有価値および/またはその時点で受け取ったその他の対価に基づいて、流入時に評価されます。この価値はまた、取得した暗号通貨の課税コストを表すためにも使用されます。
取引処理に関連するサービスが、主に既存の暗号通貨への投資（質入れ）から構成されている場合、
暗号通貨の無料送金（「エアドロップ」）または"エアドロップ"）、またはその他の些細な利益のみ（"バウンティ"）;
暗号通貨は、元のブロックチェーンへの変更の結果として作成される（"ハードフォーク"）が作成されます。
これらの場合、暗号通貨を保有することによる所得は、流入に対して課税されません。しかし、基礎となる暗号通貨資産はゼロコストで取得されたとみなされます。つまり、後日それらを処分した場合、保有する暗号通貨の全価値に課税されることになる。
警告
従来の誓約プロセスの一環として取得した暗号通貨保有に対する例外は、取引処理に関連するサービス（すなわち、ブロックの作成および/または検証）にのみ適用されます。暗号通貨保有高の移転と引き換えに対価を提供することに実質的に相当するプロセスが「質権」と表現される場合、そのようなプロセスは免除の範囲から除外されるため、結果として生じる利益は流入時に課税対象となります。
第27b条(3)によると、「保有暗号通貨の価値の増加から生じる所得」には、具体的には以下が含まれる：
ある暗号通貨を別の暗号通貨と交換することは処分を構成せず、そのような取引は課税対象とはなりません。また、このような取引に関連する費用（取引費用など）は、税務上重要とはみなされないため、取引時に課税されることはありません。この場合、譲渡された暗号通貨の取得費用は、取引で取得した暗号通貨に転嫁されます。
オーストリア政府が処分から得られる利益に課税する権利を失うことになる行為も処分とみなされます。
処分による利益は、関連する売却によって生じた収益から取得費用を差し引いて計算される。このような利益は課税対象となる。取引の場合、関連する保有暗号通貨の処分価格は、取引時の関連する保有暗号通貨の公正市場価格と仮定される（第6条第14項）。なお、暗号通貨の購入に付随する費用（助言料や取引手数料など）は、税額と相殺することができるため、税額を軽減することができる。ただし、金融資産に関連する費用（電気代やハードウェアの購入費用など）は、納税者が標準課税オプション（Regelbesteuerungsoption）の使用を選択しない限り、税額控除の対象とはならない。
税率
暗号通貨の保有から生じる所得（現在の所得と売却益を含む）には、第27a条第1項により27.5%の特別税率が適用され、他の所得に対する累進税率の開始点の計算には含まれません。これは、納税額が源泉徴収（すなわちキャピタルゲイン税として）されるか、確定申告および/または評価手続きに基づいて決定されるかにかかわらず適用される。
ただし、暗号通貨で行われた私的貸付による所得については、貸付の裏付けとなる譲渡契約が一般に公開されている場合に限り、免除が適用される。このようなプライベートローンからの所得は、累進所得税の課税標準にカウントされる。
損失控除
オーストリアの一般税法では、暗号通貨所得に関連する利益と損失は、配当や株式処分益などの他の資本所得に関連する利益と損失と一緒に税務上カウントすることができます。
事業所得
原則として、暗号通貨の特別税率は、従来の資本資産と同様に事業資産にも適用されます。ただし、暗号通貨による所得の創出が当該事業の中核的活動の一部である場合は、特別税率は適用されない。特に、暗号通貨の商業取引を行う事業や、商業ベースで暗号通貨を採掘する事業には適用されない。このような活動から得た所得は、累進所得税の課税基準に従って課税される。
事業の資産の一部を形成する暗号通貨の保有から生じる損失は、商業的に保有する資本資産から生じる損失と同様に扱われる。
2 資産に対する付加価値税
オーストリアの債務者およびサービス提供者は、2023年12月31日以降に発生するキャピタルゲインからオーストリアのキャピタルゲイン税を控除する必要があります。この控除は、それ以前に発生した利益から任意に控除することができ、その場合、キャピタルゲイン税は源泉徴収され、税務署に直接送金される。キャピタルゲイン税が源泉徴収された時点で該当する所得税が課税されたものとみなされるため、投資家は自主的に源泉徴収されたキャピタルゲインを確定申告する必要はない（この原則は「確定課税」として知られている）。
警告
キャピタルゲイン税の控除義務の発効日前に暗号通貨から所得を受け取り、自発的に税金を控除しなかった場合、その所得は確定申告で申告し、それに応じて課税されなければなりません。
制限納税義務
第27b条第2項に基づく暗号通貨からの現在の所得、および暗号通貨からのキャピタルゲインは、第27b条第3項に基づく制限納税義務の対象とはならない。キャピタルゲイン税の源泉徴収義務者は、無制限の納税義務を負う投資家でないことを知っている場合、これらのケースにおけるキャピタルゲイン税の源泉徴収を免除される。それにもかかわらずキャピタルゲイン税を源泉徴収する義務がある当事者が源泉徴収した場合、第240条(3)に従って払い戻しを受けることができる。国際税法上の暗号通貨所得の分類については、以下を参照のこと。
3つの新規則の施行
暗号通貨の保有による所得に課税する義務は2022年3月1日に施行され、2021年2月28日以降に購入・保有される暗号通貨（「新規資産」と呼ばれる）に適用されます。
一般的に、この日より前に取得した暗号通貨の保有は「株式」とみなされるため、新しい税制の影響を受けません。それらは引き続き経済財として扱われ、環境負債税制改革以前と同様に課税されます。
ただし、2021年3月1日以前に取得した暗号通貨の保有（「旧資産」）が第27b条2項に従って現在の所得を得るために使用された場合、または暗号通貨が質権、エアドロップ、バウンティ、ハードフォーク（第27b条2項2号）の取り決めの一部として取得された場合、そのような利益には新税制が適用されます。税規定が適用される。このような活動の過程で取得された暗号通貨は、新たな資産とみなされます。
保有する暗号通貨が2021年12月31日以降2022年3月1日までに清算（特に処分や取引の結果）された場合、当該清算から生じるプラスまたはマイナスの所得は、新たな規定に従って自主的に課税することができる。この場合、暗号通貨に対する特別税率が適用され、2022年に資本資産から生じる他の所得と合算して損失を補填することができる。
4 付加価値税（VAT）
ビットコインの暗号資産に関する欧州司法裁判所（CJEU）の判例法によると、ビットコインには以下のVATの扱いが適用されます：
フィアット通貨からビットコインへの変換、およびその逆。
CJEUの判例法によると、法定通貨（ユーロなど）からビットコインへの交換はVATが免除されます。
ビットコインの対価
ビットコインを対価として行われる供給またはサービスは、他の供給、法定通貨（ユーロなど）を対価として行われる供給またはサービスと同様に取り扱われます。このような供給またはサービスの課税標準は、ビットコインの価値に基づいて決定されるものとする。
マイニング（採掘）
ビットコインのマイニングは、サービスの受領者が特定できないため、また、欧州中央銀行（CJEU）の判例法に従い、VATの対象とはなりません。
4 国際租税法
わかりやすくするため、この法的評価はOECDモデル租税条約に基づいています。実際には、適用される二重課税防止条約（DTC）を常に参照する必要があります。
課税所得の発生・非発生、所得の種類、納税者への帰属、発生時期は、オーストリア国内租税法の原則に準拠します。このような国内での取り扱いは、その後、DTCレベルの資格を有するとみなされます。
暗号通貨からの所得が国内で事業（商業）活動からの所得として適格である場合、適用されるDTCレベルでOECDモデル租税条約第7条の意味における事業利益として分類される必要があります。この場合、DTCが適用される他の締約国にある条約第5条の意味での恒久的施設を通じて事業活動が行われていない限り、会社の設立地がこれらの事業利益に課税する第一の権利を有します。採掘も校正も、特殊で、時には非常に高価な装置を必要とし、それらは特定の場所に設置され、稼動し、接続されなければならない。したがって、原則的には、条約第5条に基づく恒久的施設の設立要件を満たすことができる。このケースに該当するかどうかの評価は状況によって異なり、一般化することはできない。生成された暗号通貨または暗号通貨から派生した所得が恒久的施設に帰属する場合、恒久的施設が所在する締約国が第一次課税権を取得する。会社の設立地は通常、そのような所得を免除するが、累進性は依然として適用される。この原則の例外は、二重課税を軽減するための控除方法を提供するDTCである。OECDモデル租税条約第7条は、付随的な状況、すなわちDTCに適用される他の規定が適用されない場合にのみ適用されることに留意すべきである。
支払いによる暗号通貨の移転から所得を受け取る場合（第27条(2)Z1）、所得は利用可能な資本と引き換えに支払われるため、当該所得は基本的に条約第11条の意味における利子とみなすことができる。つまり、所得は原則として、受取人が居住者である締約国で課税される。さらに、源泉地国（通常、条約第11条第5項にいう支払者が居住する締約国）は、総所得の10％の源泉税を課す権利を有する。所得は流入時に課税される。これは、第7条が第11条に付随するものであるため、事業活動として行われる暗号通貨の支払いの移転にも適用されます。
推奨：10%の源泉徴収税率は条約で定められた税率に対応しており、適用されるDTCの税率と常に調整する必要がある。
国内の観点から、納税者自身が行う「マイニング」による所得は、経常所得（技術による暗号通貨の取得）とみなされるべきである。この場合、資本の提供は所得を生まないため、条約第11条は適用されません。また、商業活動もないため、第7条も適用されない。その結果、営利事業以外の源泉に由来する暗号通貨のマイニング所得は、原則として、第21条の目的上、「その他の所得」に分類され、納税者が居住する締約国が、当該所得に関する第一義的な課税権限を有することになります。
勧告：オーストリアが締結したDTCの中には、条約第21条3項に基づく条項が含まれているため、源泉地国の課税権も規定しているものがある。
企業が「プレッジ」、「エアドロップ」、「バウンティ」、いわゆる「ハードフォーク」を含め、暗号通貨を通じてキャピタルゲインを実現した場合、課税対象となる可能性がある。第13条は、企業が暗号通貨を通じてキャピタルゲインを得た場合に適用される。暗号通貨の売却には、「質権」、「エアドロップ」、「バウンティ」、いわゆる「ハードフォーク」などが含まれる。暗号通貨が他締約国の恒久的施設に帰属する場合、課税権は第13条第2項に従って当該国に移転する。暗号通貨に関するその他の実現キャピタルゲイン（すなわち、企業外で保有されるキャピタルゲイン）の場合、第13条第5項の規定が適用され、排他的課税権は販売者の居住国に譲渡される。この法的評価は、第7条が第13条に付随するものであるため、オーストリアのキャピタルゲイン課税権の喪失につながる状況にも適用され、国内輸出税や暗号通貨の販売が企業の商業活動に該当する結果となります。
推奨：アセットトークンとNFTは暗号通貨ではありません。DTCの第10条や第12条など、他の条項が適用される可能性があります。
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