2.1 독일 조세제도 독일 연방정부의 재정 수입은 주로 조세 수입, 기타 반복적 수입, 자본 프로젝트 수입에서 비롯됨
2. 세제 개혁 이후 독일의 세수는 완만하게 증가하여 재정 수입에서 차지하는 비중이 꾸준히 증가하고 있습니다. 독일의 세금 시스템은 복잡하고 다단계 구조이며 효율성이 높은 것으로 유명합니다. 독일은 연방제 국가로 연방, 주, 지방으로 구분된 행정 시스템을 갖추고 있으며, 각 기관은 고유한 기능과 분업 체계를 가지고 있으며, 이러한 기능을 수행하는 데 발생하는 비용도 부담하고 있습니다. 따라서 독일은 연방, 주, 지방의 3단계 세금 제도를 시행하고 있으며, 모든 세금을 공유세와 배타세의 두 가지 범주로 나눕니다. 공유세는 연방, 주, 지방 정부 또는 세 단계의 정부 중 두 단계의 정부에서 일정한 규칙과 비율에 따라 세금을 분담하고, 세금의 수익은 연방, 주 또는 지방 정부에 배타적 수입으로 할당합니다.
공유세의 대표적인 예로는 부가가치세(Umsatzsteuer)와 소득세(Einkommensteuer)가 있으며, 그 수입은 연방정부와 주정부가 징수하여 서로 공유합니다. 부가가치세 수입은 일정 비율로 각 주에 배분되며, 소득세 수입은 인구 및 경제적 지위에 따라 배분됩니다.
독점세란 특정 수준의 정부에 배타적이며 해당 수준의 정부에서만 징수 및 관리하고 다른 정부와 공유하지 않는 세입을 말합니다. 독점세에는 지방 정부의 재산세, 주 정부의 토지 거래세 등이 포함되지만 이에 국한되지 않습니다. 예를 들어, 토지세는 토지와 그 지상 건물에 대해 지방 정부가 부과하는 세금으로, 세율은 도시별 접근 방식을 반영하여 지방 정부가 자체적으로 결정합니다.
>2.2 주요 세금 유형
2.2.1 기업소득세
기업소득세 납세의무자는 무제한 의무 납세의무자와 제한 의무 납세의무자로 나뉩니다. 무제한 납세의무자, 즉 독일에 소재한 기업은 전 세계 소득에 대해 납세의무를 지고, 제한 납세의무자, 즉 독일 외 지역에 소재한 기업은 독일 영토에서 발생한 소득에 대해서만 납세의무를 집니다. 외국 기업은 일반적으로 양국 간에 이중과세 방지 협정이 체결되어 있는 경우 세금 감면 혜택을 받을 수 있습니다. 독일의 법인 소득세율은 15%입니다.
2.2.2 개인 소득세
독일 영주권자는 무제한 납세의무, 즉 국내외 모든 소득에 대해 세금을 납부하는 반면, 비영주권자는 납세의무가 제한적이며 일반적으로 독일 내 소득에 대해서만 과세됩니다. 개인 소득세는 농업 및 임업, 산업 및 상업, 자유 직업, 고용, 투자, 임대료 및 기타 소득에서 발생하는 소득에 부과됩니다. 소득세는 종합소득세와 종합과세의 형태로 부과되며, 소득세율은 14%에서 45%까지 누진세율이며 기본 공제 혜택이 있습니다.
2.2.3 부가가치세
독일의 부가가치세는 소비자가 최종적인 세금 부담을 지는 흐름세입니다. 현재 부가가치세율은 19%의 전국 단일 세율이며, 식품 및 서적과 같은 상품에는 7%의 우대 세율이 적용됩니다. 기업이 사업 운영 과정에서 받은 부가가치세 인보이스는 부가가치세 신고 시 매입세액 공제 자료로 사용할 수 있습니다.
부가가치세 신고는 월별 신고와 분기별 신고로 구분되며, 신규 설립 기업이나 전년도에 월 7,500유로 미만의 부가가치세를 납부한 기업은 분기별 신고를 선택할 수 있으며, 마감일은 분기 종료 다음 달 10일까지이고, 전년도에 월 7,500유로 이상의 부가가치세를 납부한 기업은 여전히 월별 신고를 해야 하며 마감일은 익월 10일까지입니다. 또한 기업은 연말에 연간 부가가치세 송금도 해야 합니다.
3. 독일의 암호화폐 세금 정책
3.1 암호화폐의 특성
2009년 비트코인 탄생 이후 암호화폐 관련 거래 규모가 급격히 확대되었습니다. 이러한 배경에서 2018년 2월 27일 독일 연방 재무부는 '가상화폐'라는 용어를 사용한 '헤드크비스트 사건'의 유럽사법재판소 판결 내용을 근거로 공식 서한을 발표했습니다(Virtuelle Wä 독일 연방 재무부는 "가상 화폐"(Virtuelle Währungen)라는 개념을 사용했는데, 즉 독일 연방 재무부는 비트코인과 전통 통화 간의 거래에 적용되는 규칙이 거래소 간의 다른 가상 통화와 전통 통화에도 적용될 수 있다고 판단했습니다.
독일 정부의 암호화 자산에 대한 정의는 더 광범위합니다. 독일 연방금융감독청(BaFin)이 2020년에 발표한 문서에 따르면 암호화폐 자산에 대한 보다 광범위한 정의를 내렸으며, 암호화폐는 금융상품의 역할을 하며 전통적인 금융상품의 정의에는 부합하지 않지만 화폐 또는 통화로서의 법적 지위를 가지고 있고 교환 수단으로 사용될 수 있으며 전자적으로 전송, 저장 및 거래될 수 있습니다. 독일 연방 재무부(BMF)는 2022년에 암호화폐의 개별 단위가 자산이라고 밝혔습니다. 자산은 소유자에게 할당된 공개 키의 경제적 이익을 다른 공개 키에 분배할 수 있는 기능을 구현합니다. 암호화폐는 일반적으로 거래소, 거래 플랫폼 또는 상장사를 통해 결정되는 시장 가격을 기준으로 가치를 평가할 수 있습니다. 수익적 소유자는 거래를 시작하여 가상 화폐 또는 기타 토큰이 할당된 공개 키를 "제어"할 수 있는 사람입니다. 일반적으로 이 사람은 개인 키의 소유자입니다. 그러나 개인키가 저장된 플랫폼을 통해 거래를 시작하거나 실소유자의 지시에 따라 개인키를 배포하는 경우, 귀속은 영향을 받지 않습니다. [1]
독일은 조세 정책 측면에서 암호화폐를 화폐와 재산의 이중 속성을 가진 특수 상품으로 정의하고 있으며, 비트코인 등 주요 암호화폐를 법정 화폐가 아닌 합법적인 사적 화폐로 취급하고 암호화폐의 보유, 거래, 사용을 합법적인 행위로 간주하고 있습니다. 동시에 암호화폐는 본질적으로 자산이므로 판매, 구매 및 수익은 일반적으로 개인 소득세 및 양도소득세 조항에 따라 과세되며 부가가치세는 면제됩니다.
3.2 암호화폐 세금 제도
독일에서는 암호화폐의 매매 및 거래로 인한 수익은 자본 이득으로 간주됩니다. 독일 소득세법 조항에 따르면 개인이 암호화폐를 1년 이상 보유할 경우, 암호화폐를 판매하여 발생한 자본 이득은 비과세됩니다. 1년 미만 보유 시에는 판매 차익에 양도소득세가 부과됩니다. 개인이 한 회계연도에 암호화폐 거래로 얻은 수익이 600유로 이하인 경우, 독일 세법에 따라 이 수익은 비과세됩니다. 이는 소액 개인 거래 및 투자에 대해 약간의 세금 혜택을 제공합니다.
채굴 및 담보의 경우, 채굴을 통해 얻은 암호화폐 수익은 일반적으로 사업 활동으로 인한 소득의 일부로 간주되며, 수익금은 소득으로 과세되며 채굴 과정에서 발생한 비용을 공제할 수 있습니다. 암호화폐 담보로 인한 이익의 경우 1년 이상 보유하면 비과세, 1년 미만이면 소득세가 부과됩니다.
에어드랍 및 포크 수익의 경우, 토큰의 에어드랍이 사업 활동과 관련된 경우 수령한 토큰은 사업 소득으로 간주됩니다. 토큰은 수령 당시의 시가로 평가하며, 에어드랍이 서비스 제공(예: 소셜 미디어를 통한 프로젝트 홍보)과 관련된 경우 해당 서비스에서 발생한 소득은 소득세법 제22조 제3항에서 정한 기타소득에 해당하여 시가로 신고해야 합니다. 포크란 블록체인의 하드포크 또는 소프트포크를 말합니다. 하드포크는 새로운 가상화폐를 생성하는 것으로, 새로 생성된 토큰은 별도의 자산으로 취급되며, 할당된 원본 토큰의 취득가액은 포크 당시 두 토큰의 시세에 비례하여 배분하는 방식으로 세무 처리가 이루어집니다. 포크 자체는 과세 대상 이벤트에 해당하지 않지만, 보유 기간 동안 새 토큰을 판매할 경우 수익금에 개인 판매 거래세가 부과됩니다.
또한 "가상 화폐 및 기타 토큰의 소득세 처리에 관한 개별 질문"(Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von 손스티겐 토큰)에 따라 암호화폐와 기존 통화 간의 스왑은 부가가치세가 면제됩니다. 즉, 암호화폐의 구매와 판매 자체에는 부가가치세가 발생하지 않으므로 암호화폐 거래에 대한 세금 부담이 더욱 줄어듭니다. 또한 암호화폐를 상품이나 서비스 구매를 위한 결제 수단으로 사용하는 경우 부가가치에 소득세가 부과될 수 있습니다.
4. 독일 암호화폐 규제 프레임워크의 구축 및 개선
독일 연방금융감독청(BaFin)은 암호화폐를 새로운 유형의 금융상품으로 암호화폐 가치(Crypto Values)로 공식 정의하고 "암호화폐 커스터디 비즈니스"를 새로운 유형의 금융 서비스로 도입했습니다. BaFin의 요건에 따르면 2020년 1월 1일부터 비트코인 거래소나 비트코인 커스터디 업체 등 암호화폐 커스터디 서비스를 제공하고자 하는 업체는 반드시 BaFin의 허가를 받아야 합니다.
독일은 2020년에 제5차 EU 자금세탁방지 지침(AMLD5)을 시행하여 암호화폐 거래소와 지갑 제공업체가 엄격한 AML/CTF 규정을 준수하도록 요구하고 있습니다. 이러한 규정에는 고객 실사, 의심스러운 거래 보고, 시장의 투명성과 규정 준수를 보장하기 위한 내부 통제 구현 등이 포함됩니다.
2021년 5월 독일 연방의회는 전자증권법(Gesetz zur Einführung von elektronischen Wertpapieren, eWpG)을 통과시켰습니다. eWpG 규정은 암호화폐를 정의하고 이를 전자증권의 하위 범주에 포함시켰습니다. 독일 전자증권법의 시행은 기술 중립성을 보호하고 금융 시장의 효율성을 높이며 운영 비용을 절감하는 데 도움이 되는 독일 금융의 디지털화에 있어 중요한 단계입니다. 또한 이 법의 도입은 블록체인 전략과 기술 중립성 원칙을 장려하려는 독일 정부의 입장을 반영합니다.
2021년 11월 독일 새 정부는 연정 합의문에서 암호화폐를 언급하며 전통적인 금융과 혁신적인 비즈니스 모델 간의 공평한 경쟁을 주장했습니다. 연립 정부는 새로운 비즈니스 모델에 대한 포괄적이고 위험에 적합한 규제를 보장하기 위해 새로운 역학을 요구했습니다.
2022년 독일 연방 재무부는 채굴, 담보, 대출, 하드포크, 에어드랍과 같은 세금 시나리오를 다루는 최초의 국가 암호화폐 세금 가이드인 "가상 화폐 및 기타 토큰의 소득세 처리에 관한 개별 이슈"를 발행했으며, 앞서 언급한 바와 같이 구체적인 조항을 통해 독일의 암호화폐 규제 체계를 더욱 개선하고 독일 정부의 암호화폐에 대한 입장을 보여주었습니다. 이 가이드는 독일의 암호화폐 규제 프레임워크를 더욱 개선하여 암호화폐 규제에 대한 독일 정부의 긍정적인 태도를 보여줍니다.
5. 요약 및 전망
세제 측면에서 독일은 혁신과 위험 관리에 대한 인센티브의 균형을 맞추기 위해 암호화폐에 대해 포괄적이고 우호적인 태도를 보여왔습니다. 이는 소액 이익에 대한 세금 면제, 개인 투자에 대한 세금 혜택 및 부가가치세 면제에 반영되어 있습니다. 앞으로도 독일은 시장의 발전과 국제 협력의 필요성에 맞춰 암호화폐 세금 정책을 계속 최적화할 것으로 보입니다.
규제 제도 측면에서 독일의 암호화폐 규제 환경은 유럽에서 가장 우호적인 것으로 간주되며, 암호화폐 투자자에게 안전하고 투명한 투자 환경을 제공합니다. 암호화폐 시장과 관련 기술이 빠르게 발전함에 따라 독일의 규제 프레임워크는 새로운 도전과 기회를 해결하기 위해 향후에도 적응력을 유지해야 할 것입니다. 독일은 글로벌 규제 표준의 조화를 촉진하기 위해 암호화폐 규제에 관한 다른 국가 및 국제기구와의 협력을 강화할 것으로 보입니다.
요컨대, 독일의 암호화폐 세금 및 규제 제도의 발전은 독일의 암호화폐 산업에 점점 더 명확한 지침과 인센티브를 제공하고 있으며, 독일이 암호화폐의 건전한 발전에 도움이 되는 생태계를 조성하여 독일 경제의 번영으로 이어질 수 있을 것으로 확신합니다.
참고자료
[1].Bundesministerium der Finanzen.(2022, September). 국제 암호 화폐 거래에 대한 국제 정보 보고서. 분석 및 보고서 BMF 월보.
[ 2].안드레아스 필만.(2021, June). 전자 증권 도입에 관한 독일 법률. 수어 래튼 보그스에서 검색됨.
[3]. 덩 위안준. 독일 세금 시스템 개요 및 참조[J]. 양주 대학 세무 대학 저널,2002(04):29-35.
[4]. 국무부 홈택스국 국제세 국가(지역) 투자세 가이드 그룹. (2021) 독일에 투자하는 중국 거주자를 위한 세금 가이드.
[5]. 중화인민공화국 상무부. (2020)독일 세금 제도에 대해 무엇을 알고 계십니까?
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