智利加密税制现状、变革与市场前瞻

作者：TaxDAO

1. 引言

随着加密资产的发展，智利政府逐渐认识到加密市场对于金融发展意味着创新和机遇，对加密资产的态度由坚决反对转变为包容接纳。与此同时为应对加密资产市场潜在的危险与挑战，政府保持谨慎的态度，不断构建与完善体制机制。在税收领域，智利政府基于本国基本税制，构建对加密资产征税的税收体系。本文将从智利加密资产税收的基础、现状和未来三个方面进行分析，探讨智利加密资产税收的发展趋势和挑战。

2. 智利主要税种与税率

2.1智利一般税制概述

智利税收以中央政府负责，实行属人税制。智利税收体系与大部分国家不同，具有独特性。根据一系列不同的衡量标准，智利的税收与GDP之比是经合组织中最低的，同时智利的税收结构与其他国家差异较大，其差异来源于增值税与个人所得税的征收方式不同。例如，就个人所得税而言，由于个人所得税基数狭窄和个人所得税收入（包括资本收入）较低，智利个人的税收负担要低得多。智利的主要税种有增值税、第一所得税（公司所得税），第二单一税（个人所得税）、附加税、补充税，并在今年新增资本利得税。

2.2增值税

增值税（Value-added Tax，VAT）是对商品和服务在生产和销售过程中增加的价值征收的一种间接税。在智利，增值税税率一般为19%，对于不同的产品或服务有机会享有特殊税率或免税待遇。例如，从国外提供的进口服务，如果其报酬需要预扣所得税，则免征增值税。增值税注册强制每个智利公司申报，申报方式按月来进行。

2.3所得税

智利的所得税（Income Tax）是对个人收入征收的直接税，包括投资收入、利息股息所得、各类工资薪金等。所有在智利境内有住所的个人，不管收入来源为智利或国外均需缴税。而在智利境内无住所的个人，则应对其在智利境内取得所得缴税，因此，居住在智利的外国人，在其进入智利最初三年，只需为其在智利境内所得收入缴纳所得税。智利境内所得包括位于智利境内资产或生产活动取得，以及间接转移的智利公司及其他位于智利境内的资产。

智利所得税按照不同类型的收入，通过不同的税收进行征收，由几大税种组成，分别是：第一类税（企业所得税）、第二类税（劳动所得税）、补充税、全球附加税。

资产收入（企业）按第一类所得税征税，雇员的收入（薪金）按第二类单一所得税征税。一般地，在智利有住所或居住的自然人获得的收入，按全球补充税征税，非智利居民在智利境内获得的收入，按附加税征税。

其中全球补充税和附加税都被视为最终税，而第一类税被视为最终税的预付款。在智利，缴纳第一类税可抵扣这些最终税，即为避免双重国家经济税收，在计算纳税人相应的最终应缴收入税时，该系统允许扣除资本收入缴纳的第一类所得税。上述扣除所得税的百分比将取决于所选择的税收制度。

2.3.1第一类所得税（企业所得税）

这项税收征收范围包括资本、商 业、工业、采矿及其他的收入，根据应计或收到的收入减去费用，并且每年在4月份申报上一个日历年的所有收益。第一类税率取决于纳税人选择的税收体系类型。智利2014年的税制改革确立了双重税收体系， 并于2017年1月1日开始实施，其中包括两种缴纳方法：综合所得税缴纳法（又称分配收入制）或部分抵免所得税缴纳法。

综合所得税缴纳法中，无论是否实际发生股息分配或利润提取，在生成资本收益时即应缴纳最终税（即全球补充税和附加税）。在这种情况下，企业缴纳第一类所得税可用于抵扣最终税的税率为100％，从而在股息分配或利润提取时再无其他应税项目。综合所得税缴纳法中第一类所得税的税率为25%，适用于个体有限责任公司、完全由在智利有住所或居住的自然人或在智利无住所且居住地不在智利的纳税人组成的个人和社区团体或简化股份公司 (SPA)。

部分抵免所得税缴纳法中，在分配股息或提取利润时应缴纳最终税（即全球 补充税和附加税）。在这种情况下，资本收入所缴纳的第一类税可从附加税中扣除，但只能扣除已缴纳的第一类所得税(企业所得税)的65%。部分抵免所得税缴纳法中第一类所得税的税率从2018年起税率为27%,适用于股份公司、合股公司、至少有一个所有者、共同所有人、合伙人或股东是外国投资者（不用缴纳最终税）的公司。

2.3.2第二类单一税（劳动所得税）

第二类单一税是对工作相关收入征收的一种累进税，如工作、智利政府发放的养老金及附加收入或补充收入。根据一系列级别的税率进行征收，第一级当收入小于1300000智利比比索（CLP）时免征，税率为0%；当收入在1300001-2200000 CLP时的税率为7%；当收入在2201001-3500000 CLP时的税率为14%；当收入大于3500000 CLP时的税率为27%，至最后一级的税率为35%。按劳动工资或薪金，先扣除社会保险和健康保险，每月由相关的雇主或收入的付款人代扣代付。

2.3.3全球补充税

全球补充税是对在智利有住所或居住的自然人征收的最终税。根据第一类和第二类所得税规则确定应纳税所得额，并按计算基准按年征收。这项赋税根据一系列级别的税率进行征收，按收入划分级距超额累进，从第一级的免征额，至最后一级的税率为35%。在获得收入后次年4月申报并缴纳（税率和级别同第二类所得税，但按年为计）。若公司缴纳了企业所得税，可以抵扣相应全球补充税。

2.3.4附加税

附加税是对在智利没有住所或不在智利居住的自然人或法人在智利境内获得的收入所征收的税款。可以年度扣缴或年度申报，具体取决于所涉收入的类型。

附加税的一般税率为35％，征收对象是股份公司、合伙公司或外国公司的常设机构股息分配、利润提取和/或利润汇出，对某些类型的收入征税税率较低，例如使用商标附加税税率为30%，发明专利税率为15%。

同时附加税作为最终税，在企业缴纳了第一类税后也能够按照两种缴纳方式进行抵扣。

2.4资本利得税

资本利得税（Capital Gains Tax）是指对非专门从事不动产和有价证券买卖的纳税人，就其已实现的资本利得征收的一种税，属临时税。之前在智利股票市场上市证券的资本收益无需纳税，但是自2022年9月1日起智利对证券征收新的资本利得税，按 10% 税率征收。

3. 智利加密税制

3.1 智利政府对加密货币的定义及态度

智利金融监管机构金融市场委员会裁定，加密货币不是金融证券，因此不受监管此类资产的规则的约束。根据中央银行的说法，加密货币没有资格作为法定货币或外币。这两个实体以及财政部的金融稳定委员会表示因其具有波动性，且如果加密货币的衍生品变得普遍，它们可能会对金融机构造成间接威胁，所以购买和持有加密货币存在风险。中央银行已建议立法，将此类资产与其他金融证券一样置于金融市场委员会的监管之下。

3.2 加密资产征税方式

在智利，加密资产按照成本法进行征税。取得加密资产有如下方式: 1. 支付现金或其等价物购买获得; 2. 提供商品或劳务取得; 3. 与其他加密货币交换取得。第一种和第三种以支付的现金或交换的货币价值计为征税的成本基础。而第二种方式需要考虑提供商品或服务相关的收入确认准则的要求。在变现加密货币时的价格减去成本基础则为税基。

需要缴纳加密税的情景通常有：将加密货币兑换成智利本国货币并且从中获利，使用加密货币支付商品和服务时支付价值高于债务人的购置成本，工资以加密货币的形式支付时。然而，如果持有人持有加密货币，在钱包之间转移加密货币则无需缴纳税款。

与其他司法管辖区不同，智利的税法对通过加密货币取得的收益和大多数其他形式的收入赚取的收入适用相同的所得税制度。因此智利政府对加密资产的收益的税收征收，具体取决于纳税人的身份（自然人或法人）、所适用的税制、交易的性质（创造、销售、支付等）以及是否存在较高的价值或利润。其主要通过第一类所得税（企业所得税）、附加税和全球补充税征收。

4. 加密税的历史沿革

2018之前，智利的最高法院支持银行关闭加密货币交易所的账户，认为加密货币不是法定货币，也不具备基本的作为法定货币的特征。2018年，国税局发布了第963号公告，表示加密货币代表了一种新的数字或虚拟资产形式，排除了对加密资产征收增值税的可能性。因此，交易加密货币的收益需要缴纳该法律所涵盖的税款，包括第一类税（适用于企业）和全球补充税（适用于个人）和附加税（汇款时支付的预扣税），购买加密货币的成本可以作为出售加密货币收入的成本进行折扣。作为一种无形商品，加密货币无需缴纳智利的增值税。但是，买卖加密货币的纳税人必须开具发票和收据。

2019年，国税局发布了第36号和第1371号公告，明确了对加密资产的所得税和资本利得税的征收方式和计算方法。从2019年4月开始，智利居民需缴纳与加密货币相关的税款，智利政府已将加密资产纳入纳税清单。根据智利国税局的文件，智利居民必须将与加密货币交易相关的收入报告列为“其他个人收入/第三方收入”。纳税人被理解为所有拥有加密货币的人，包括加密货币交易者和矿工。

2021 年 9 月，智利政府向国会提交了一项法案，旨在规范金融科技行业。该法案被设想为一个框架，旨在建立监管原则，以及开发具有更大影响力的新金融产品和服务。该法案构建的监管框架将证券和金融工具（包括发票、衍生品、虚拟金融资产或加密资产等）的替代交易系统。其中虚拟金融资产被理解为货币以外的价值单位、商品或服务的数字表示，无论是以当地货币还是外币，都可以以数字方式转移、存储或交换。

2023年1月4日，智利政府于2021年提交的21.521号金融科技相关法案，即《金融科技法》被颁布。其目前正在生效过程中，正在起草实施该法律的必要法规。加密资产受到监管，该法律通过提供金融服务的创新和技术促进金融竞争和包容性明确规定了有限数量的“金融科技服务”。其中有五项服务与加密资产特别相关，规范了与加密资产作为金融工具和支付手段相关的活动。该法案的颁布赋予中央银行更多的权力和责任，对于加密货币等金融资产未来发展有良好的引导作用。此外智利政府还参与了经合组织和欧盟的国际合作，以提高加密资产的税收透明度和信息交换，打击避税和逃税行为。

5. 未来：展望智利加密税制发展

在智利，加密货币没有法定货币地位，但加密货币仍然在智利被广泛使用。而政府正在积极努力制定监管和监督框架，其目的是为消费者提供保护并促进金融部门的创新，推动经济的发展。

由于加密货币的广泛运用，智利中央银行已将加密资产视为商品和服务交换的机制。2021年11月初，国会议员卡里姆·比安奇（Karim Bianchi）提出了一项提案，旨在承认和规范比特币和其他加密货币作为该国合法支付手段的使用。如果获得通过，该法律可以为进一步的监管发展提供法律依据，例如提供加密托管服务的银行。一周后，国会通过了比安奇的倡议，供经济和发展委员会讨论。立法非常简洁明了的表示，其本质上旨在规范比特币作为一种支付手段，“在私人自然人或法人需要进行的任何交易和任何身份中都有效”。除了承认比特币是一种有效的支付手段外，拟议的法律还规定，比特币的汇率将由自由市场机制决定，价格可以在该国以比特币表示，尽管也必须以智利比索表示。这充分显示了智利的立法者目前正在努力制定立法，将比特币作为支付手段的使用合法化。与此同时，智利政府已经在为开发自己的中央银行数字货币（CBDC）的想法做准备，其基本上是智利比索的数字版本。9月下旬，智利中央银行成立了一个团队，从2022年开始研究其数字货币，作为创新和振兴经济的一种方式。与传统的加密货币不同，CBDC是传统法定货币的数字等价物。在CBDC中，数字货币由中央银行发行和控制，用户通常会牺牲隐私来换取便利，因此它是一种更有效的支付方式。

此外，《金融科技法》承认，稳定币可以被视为支付方式的一部分，并受到中央银行的审慎监管，因为它们是国家支付链的一部分，这充分展现出加密货币在智利金融市场中的重要地位。然而，智利目前关于加密货币的税收政策以及监管法案并不完善，这在将它们用作广泛和低价值支付的手段时带来了挑战。

总的来说，智利政府对加密资产的态度是谨慎的，既没有完全禁止，也没有完全接受，而是试图通过法律和税收的手段来监管和控制加密资产的发展和风险。因此可以预测，未来智利政府将继续沿着此方向，在逐步完善加密资产的法律和税收制度的同时，也会关注国际的动态和合作，以适应加密资产的快速变化和创新，为加密货币的使用打造稳定良好的交易环境，促进国家经济平稳发展。

参考文献

[1] Foresight News.(2023).加密货币税务征收规定.21.Dec,2023.

[2] NSS.Taxation of Cryptocurrencies in Chile . Abogados.Dec.2023.

[3] OECD Tax Policy Reviews: Chile (2022).OECDilibrary.

[4] Tom Azzopardi, Journalis.How Chile Taxes Cryptocurrencies.