カナダ移住の罠：暗号通貨が出国税の対象になる可能性 どう回避するか

出典:TaxDAO

1 カナダ移民の暗号通貨の使用は出国税に関わる

納税者がカナダの税務上の居住者でなくなった場合、納税者は所得税法(カナダ)第128.1項(4)(b)に従い、ほぼ全ての財産(暗号通貨を含む)を公正な市場価値で処分したことになります、NFTおよびその他のデジタル資産)。このみなし処分により、一般に「出国税」と呼ばれるキャピタルゲインが発生する可能性があります。カナダの納税者は、カナダに居住している間に保有した投資から生じた利益に対して所得税を支払う必要があります。これにはBTC、BHC、LTC、ETH、LINK、Dash、Tao、ZEC、XRPが含まれます。

しかし、カナダの所得税法は特定の財産の処分を免除しています。例えば、カナダの不動産は処分とはみなされません（したがって出国税の対象にはなりません）。免除される財産のもう一つの例は、カナダの恒久的施設を通じて行われる事業の在庫です。

したがって、ほとんどの場合、暗号通貨を所有するカナダ移民は、その暗号通貨ポートフォリオに対して出国税を支払うことになります。しかし、その暗号通貨資産が暗号通貨取引事業における在庫に該当する場合、その暗号通貨資産はみなし処分となり、結果として出国税が免除される可能性があります。

この記事では、カナダ移民の暗号通貨が出国税免除の対象となり得る状況について説明します。まず、カナダ居住税の概念について概説します。次に、カナダ所得税法第128.1項(4)(b)に基づくみなし処分ルールと、第128.1項(4)(b)(ii)に基づく棚卸資産免除について説明する。この記事は、カナダの暗号通貨トレーダーや投資家に、カナダのトップ暗号通貨税務弁護士による専門的な暗号通貨税務アドバイスを提供することで締めくくられています。

2 カナダの納税常駐者の概念とその意味

カナダの所得税法第2条(1)および第3項では、カナダの納税常駐者は全世界の所得に対して納税する必要があります。これに対し、カナダ所得税法第2条第3項では、カナダの非居住者に対して、カナダ源泉の所得、特に、(1)カナダでの雇用、(2)カナダでの事業経営、(3)カナダでの課税対象財産の処分、に由来する所得に対してのみ納税を義務付けています。従って、所得税居住者としてのカナダの地位によって、所得がカナダで課税される範囲が決まります。

カナダの居住者には、事実上の居住者とみなし居住者という2つの主な形態があります。また、二国間租税条約（DTA）でカナダの租税条約相手国の居住者が規定されている場合、カナダの所得税法上、非居住者とみなされることがあります。

事実上の居住者は、コモンロー居住者としても知られています。これは、この原則がカナダのコモンローを構成する司法判決に由来するためです。カナダの所得税法では、「居住者（resident）」と「通常の居住者（ordinary resident）」という用語が使われていますが、どちらも定義されていません。したがって、「居住者」を定義する責任は、カナダの裁判所、すなわちカナダ租税裁判所、連邦控訴裁判所、カナダ最高裁判所にある。

カナダ最高裁判所は、納税者の居住地（居住地を決定する重要な基準の1つ）を、「通常の日常生活の過程において、その人が定期的、通常的、または習慣的に居住する場所」と定義し、また、「その人が居住している度合い」を「居住地」と定義しています。"思想や事実において、その人が通常の生活様式に適応し、維持し、集中している度合い"。

あなたがカナダの事実上の居住者であるかどうかは、あなたの具体的な状況によって決まります。個人の居住資格について判断する際、裁判所（およびカナダ歳入庁）は以下の要素を調査することがあります。

そのため、個人の状況を徹底的に調べる必要があります。これが、カナダの居住税テストが「事実上の居住」テストと呼ばれる理由です。

「みなし居住者」とは、所得税法上、カナダの税務上の居住者である個人を指します。カナダ所得税法第250条(1)(a)は、1年間に183日以上カナダに「滞在」した場合、その人は通年カナダ居住者とみなされると規定しています。訪問すれば滞在していることになる。したがって、事実上の居住者とは異なり、みなし居住者はカナダで「定期的な慣習」を持つ必要はなく、カナダに「通常居住」している必要もありません。言い換えれば、カナダの事実上の居住者でなくても、カナダに6ヶ月以上物理的に滞在していれば、税務上カナダの居住者とみなされます。

対照的に、みなし非居住者とは、カナダの所得税法上、カナダの税務上の居住者ではない個人を指します。カナダは他国と多くの二国間租税協定を結んでいます。これらの条約や協定は、一般に租税条約と呼ばれています。租税条約には、二重課税を防止し、脱税を撲滅するための規定が含まれています。特に、カナダの租税条約には、通常、両国の国内税法が、居住地、居住地、経営地、またはその他類似の基準に基づいて個人の全世界所得に課税する権限を有すると主張する場合の問題に対処する規定が含まれています。この目的のために、カナダの所得税法第250条第5項は、租税条約がその人をカナダの租税条約相手国の居住者と宣言している場合、その人はカナダの非居住者とみなされると規定しています。250条5項は、カナダ国内の暗号通貨税法とカナダの租税条約との間の整合性を確保するものです。

3 みなし処分と出国税：カナダ所得税法第128.1(4)(b)項

納税者が租税目的でカナダの非居住者となった場合（移民目的で非居住者となった場合とは異なる）、カナダ所得税法第128.1(4)(b)項では、納税者が特定の種類の資産を公正な市場価格で処分したとみなします。(b)は、納税者が特定の種類の財産を公正な市場価格で処分したものとみなします。このようなみなし処分により、対象不動産の公正市場価格（納税者がカナダの税務上の居住者でなくなった時点）が納税者の課税対象不動産取得費を上回った場合、移民納税者は課税対象キャピタルゲインを実現することになります。

ほとんどの場合、このようなみなし処分規則は、BTC、BHC、LTC、ETH、LINK、Dash、ZEC、Tao、XRPを対象とします。その結果、暗号通貨を所有するカナダ移民は通常、その暗号通貨ポートフォリオに対して出国税を支払うことになります。

この出国税により、カナダ歳入庁は基本的に、納税者がカナダを出国する際に対象となる財産を公正な市場価値で売却したものとして扱うことができます。国外居住の納税者は、カナダの税務上の居住者でなくなった課税年度のカナダの所得税申告書で出国税を申告しなければなりません。

4 棚卸資産の免除：所得税法（カナダ）第128.1項(4)(b)(ii)

所得税法（カナダ）は、特定の財産の処分を出国税から免除しています。免除される財産のカテゴリーの1つは、「移民納税者がカナダにある『恒久的施設』を通じて特定の時点で行っている事業のリストに記載されている財産」です。したがって、以下の両方の条件を満たす場合、移民納税者の暗号通貨はみなし処分（したがって出国税）から免除されます：

1.暗号通貨が事業在庫（例えば、暗号通貨取引事業における在庫）に該当すること、

2.移民納税者が「特定の時点でカナダにある『恒久的施設』」を通じて事業を営んでいること。恒久的施設」で事業を行う。

以下の2つのセクションでは、それぞれの条件を順番に検証していきます。

条件1：暗号通貨が在庫になっているか？

• capital propertyは、処分時にキャピタルゲインまたはキャピタルロスを生じさせます。

• inventoryは、事業所得に含める基礎となります。

不動産が売却された際に生じる収益の種類（キャピタルゲインまたは事業所得）によって、その不動産が資本性財産であるか棚卸資産であるかが決まります。言い換えれば、まず収入の性質を決定し、次に財産の性質を記述するのであって、その逆ではありません。したがって、暗号通貨取引による利益は、(i)事業所得または(ii)キャピタルゲインのいずれかとみなされ、事業所得とみなされる場合、暗号通貨ユニットは棚卸資産に該当します。

所得と資本の区別には、他にも重要な税務上の意味があります。事業所得や資産所得はすべて課税対象ですが、キャピタルゲインは半分しか課税されません。一方、事業活動や投資活動に関する損失や経費は全額損金算入できますが、キャピタルロスは半分しか損金算入できません。

暗号通貨取引の中には、所得と資本の境界線を超えるものもある。カナダの裁判所は、キャピタルゲインまたはキャピタルロスを生む投資と、事業所得または事業費用を生む取引の間の曖昧さに対処するため、実に多くの判例を開発してきました。裁判所は、取引の利得または損失を資本勘定とするか所得勘定とするかを決定する際に、様々な要素を評価する。

• 取引の頻度 - 例えば、大量の暗号通貨を売買した履歴や、暗号通貨ユニットの回転が速いことは、ビジネスを示している可能性があります;

• • 取引の頻度 - 例えば、大量の暗号通貨を売買した履歴や、暗号通貨ユニットの回転が速いことは、ビジネスを示している可能性があります。

  • 保有期間 - 例えば、暗号通貨の短期間の保有は、資本投資ではなく、ビジネス取引を示しています;

  • 暗号通貨市場の知識 - 例えば、暗号通貨市場の知識や経験の増加は、ビジネスを促進します。

  • 納税者の他の雇用との関係-例えば、暗号通貨取引（または類似の取引）が納税者の他の雇用事業の一部を形成している場合、事業を指す

  • 。費やした時間 - 例えば、納税者の時間の大部分が暗号通貨市場の調査や購入の可能性の調査に費やされている場合、ビジネスとみなされる可能性が高くなります;

  • 資金調達 - 例えば、レバレッジをかけた暗号通貨

  • 広告 - 例えば、納税者が暗号通貨取引に従事していることを広告したり、その他の方法で助言したりする場合、ビジネスとみなされる可能性が高まります。

  結局のところ、納税者が暗号通貨を取得する動機や意図は、ある取引がキャピタルゲインを生むか事業所得を生むかを判断する上で、裁判所が考慮すべき最も重要な基準です。それにもかかわらず、納税者の意図を見極めるために、裁判所は暗号通貨の売買を取り巻く客観的要因に注目する。言い換えれば、裁判所は前述の要素を評価することで、納税者の意図を判断します。

  まとめると、この多要素テストは、暗号通貨取引が事業所得を生むかどうかだけでなく、暗号通貨ユニットに在庫が含まれているかどうかも判断します。

  条件2：カナダの「恒久的施設」を通じて、「特定の時点で」事業を行っているか？

  仮に移民納税者の暗号通貨が暗号通貨取引事業における棚卸資産に該当するとしても、移民納税者が「カナダにおける恒久的施設」を通じて「特定の時点で」事業を行わない限り、暗号通貨は出国税の課税対象となります。"事業を行っている。

  カナダに恒久的施設を持つとはどういう意味ですか？

  所得税法（カナダ）第2600条2項では、個人の「恒久的施設」を定義しています。この恒久的施設とは、基本的に、個人がカナダで事業を行う固定的な事業所（すなわち、物理的な場所）のことです。したがって、移民納税者の暗号通貨は、移民納税者がカナダ国内の物理的な場所を通じて暗号通貨取引事業を行っている場合にのみ、棚卸資産免除の対象となります。物理的な拠点は、カナダの所得税法上の「恒久的施設」として認定されます。

  さらに、第128.1項(4)(b)(ii)に基づく在庫免除には、時間テストが含まれます。免除を受けるためには、その財産は「特定の時点において」カナダの恒久的施設を通じて行われる事業に関連していなければなりません。特定の時点」とは、カナダ所得税法第128.1(4)項に定義されており、納税者が居住者でなくなった時点を意味します。

  したがって、棚卸資産免除は、移民納税者がカナダの居住者でなくなった時点でカナダの恒久的施設（すなわち、カナダの実店舗）を維持している場合にのみ適用されます。これは例えば、移民納税者がカナダ国内の固定事業所で暗号通貨取引事業を継続する従業員や代理人を抱えている場合に発生する可能性があります。

  一方、移民納税者が暗号通貨取引事業を営む唯一の人物である場合、その納税者の暗号通貨は一般的に在庫免除の対象となりません。というのも、ほとんどの移民納税者（特にカナダの税務上の居住者でなくなった納税者）は、通常、カナダを出国する際にカナダに物理的な拠点を持たないからです。その結果、カナダの税務上の居住者でなくなった場合、カナダに恒久的施設を持たないことになります。その結果、暗号通貨が暗号通貨取引事業における棚卸資産として適格であると仮定しても、暗号通貨は128.1項(4)(b)(ii)の時間テストを満たさないため、棚卸資産免税は適用されない。

  暗号通貨、NFT、その他のデジタル資産を所有するカナダ人のための5つの移民税対策

  納税者がカナダの税務上の居住者でなくなった場合、所得税法（カナダ）第128.1項(4)(b)は、暗号通貨を含む納税者の実質的にすべての財産を公正市場価値で処分するきっかけとなります、NFTやその他のデジタル資産を含む、納税者のほぼ全ての財産を公正な時価で処分することになります。暗号通貨やNFT、その他のデジタル資産を所有する移民カナダ人にとって、この出国税は多額の税金を請求することになりかねません。

  しかし、暗号通貨、NFT、デジタル資産が、カナダの税務上の居住者でなくなった後もカナダの恒久的施設を通じて運営を続ける事業の在庫として適格である場合、これらの資産に対する出国税を回避できる可能性があります。

  前のセクションで説明したように、この出国税の免除には、(1)暗号通貨が事業の在庫として適格であること、(2)その事業がカナダの恒久的施設を通じて行われていること、(3)カナダの恒久的施設が、あなたがカナダの税務上の居住者でなくなった後も存在し続けることが必要です。

  また、現在、暗号通貨が出国税免除の対象とならない場合でも、保有する暗号通貨に対する出国税を軽減または回避するために、カナダ出国前に身辺整理を行うことができる場合があります。例えば、カナダ出国後もカナダ国内の固定事業所で暗号通貨取引事業を継続する従業員や代理人を雇用することで、在庫免税を満たすことができます。しかし、この方法をとった場合、事業所得は依然としてカナダで課税されることになります。したがって、出国税の回避による節税効果が、カナダ国内で事業を継続するために発生する税金やコンプライアンス・コストを正当化するのに十分かどうかを検討する必要があります。