オープンでフレンドリー：ドイツの暗号資産税制と規制体制

著者: TaxDAO

1. Introduction 

暗号通貨に対するドイツの姿勢は比較的オープンで友好的です。早くも2013年には、ドイツ財務省が暗号通貨の発展に注目し始め、関連する政策文書を発表している。ドイツは世界で初めてビットコインなどの暗号通貨取引の合法性を公式に認めた国であり、ビットコインとイーサのノード数は米国に次いで2番目である。さらにドイツ政府は、銀行業界や金融機関が暗号通貨の開発に積極的に参加することを奨励し、より友好的な税制を整備し、それに応じて規制や指導を行っている。

2.Overview of Germany's Basic Tax System 

2.1 German Tax System 

Federal Germanyの財政収入は、主に税収、その他の経常収入、資本プロジェクト収入から得られている。税制改革後、ドイツの税収は緩やかに増加しており、財政収入に占める割合は着実に増加している。

ドイツの税制は、その複雑さ、多段階構造、高い効率性で知られている。ドイツは連邦制国家であり、行政システムは連邦、州、地方の各レベルに分かれ、それぞれが独自の機能と役割分担を持ち、これらの機能を遂行するために発生するコストも負担している。そのため、ドイツでは連邦・州・地方の3層税制を導入しており、すべての税金を「共有税」と「排他税」の2つに区分している。連邦政府、州政府、地方政府、または3つのレベルのうち2つのレベルの政府に対して共有税が課され、共有税と共有税の間のすべてのレベルの政府における一定の規則と割合に従って、税の享受は、その排他的所得として、連邦政府、州政府、または地方政府に割り当てられた。

シェアード・タックスの代表的なものには、付加価値税（Umsatzsteuer）と所得税（Einkommensteuer）があり、これらの税収は連邦政府と州政府によって徴収され、連邦政府と州政府の間で分配される。付加価値税からの収入は一定の割合で各州に分配され、所得税からの収入は人口と経済状態に応じて分配される。

排他的租税とは、特定のレベルの政府のみが徴収・管理し、他の政府とは共有されない租税である。専属税には、地方政府の固定資産税、州政府の土地取引税などが含まれるが、これらに限定されない。例えば、土地税は、地方自治体が土地とその表面の建物のストックに対して課税する税金であり、税率は、都市固有の考え方を反映して、地方自治体自身が決定する。

2.2 主な税の種類

2.2.1 企業所得税（Enterprise Income Tax）

企業所得税の納税機関は、無制限納税義務者と限定納税義務者に分けられます。無制限納税義務者、すなわちドイツ国内に所在する企業は、全世界の所得に対して納税義務を負い、限定納税義務者、すなわちドイツ国外に所在する企業は、ドイツ領域から生じる所得に対してのみ納税義務を負います。外国企業は通常、二国間で二重課税協定が結ばれている場合、税額軽減の恩恵を受けることができます。ドイツの法人税率は15％です。

2.2.2 個人所得税

ドイツの永住権保持者は無制限の納税義務を負う、すなわち、国内および国外のすべての所得に対して納税するのに対し、非永住権保持者は納税義務が限定されており、通常はドイツ国内の所得に対してのみ課税される。個人所得税は、農業および林業、工業および商業、自由業、雇用、投資、賃貸料、その他の所得に対して課税される。所得税は所得区分課税と総合課税の形態をとっており、所得税率は14％から45％の累進課税で、基礎控除がある。

2.2.3 付加価値税（VAT）

ドイツのVATはフロースルー課税であり、最終的な税負担は消費者が負う。現在のVAT税率は全国一律19％で、食品や書籍などの商品には7％の優遇税率が適用される。企業が業務上取得したVATインボイスは、VAT申告時にインプットタックスクレジットとして使用できる。

VAT申告は、月次申告と四半期申告に分かれており、設立間もない企業や前年度に支払ったVATが月7,500ユーロ未満の企業は、四半期申告を選択することができ、期限は四半期末の翌月10日まで、前年度に支払ったVATが月7,500ユーロを超える企業は、月次申告を選択することができ、期限は翌月10日までとなっている。また、通年のVAT送金については、年末に行う必要がある。

3.German crypto tax policy 

3.1 暗号通貨の特徴 

2009年にビットコインが誕生して以来、暗号通貨を含む取引の規模は劇的に拡大した。このような背景から、2018年2月27日、ドイツ連邦財務省は「Hedqvist事件」の欧州司法裁判所の判決内容に基づく公式書簡を発表し、その中でドイツ連邦財務省は「仮想通貨」（Virtuelle Wäドイツ連邦財務省は「仮想通貨」(Virtuelle Währungen)という概念を使用した。つまり、ドイツ連邦財務省は、ビットコインと従来の通貨との交換に適用されるルールは、他の仮想通貨と従来の通貨との交換間にも適用できると考えている。 

ドイツ政府の暗号資産の定義はより幅広い。2020年にドイツの連邦金融監督庁（BaFin）が発行した文書によると、暗号通貨は金融商品として機能し、伝統的な金融商品の定義には合致しないものの、貨幣または通貨の法的地位を有し、交換媒体として使用でき、電子的に送信、保存、取引できる。ドイツ連邦財務省（BMF）は2022年、暗号通貨の個々の単位は資産であると述べた。暗号通貨は、その所有者に割り当てられた公開鍵の経済的利益を別の公開鍵に分配する能力を具体化したものである。暗号通貨は通常、取引所、取引プラットフォーム、上場企業を通じて決定される市場価格に基づいて評価される。受益権所有者とは、取引を開始し、仮想通貨やその他のトークンが割り当てられた公開鍵を「管理」できる人のことである。通常、これは秘密鍵の所有者である。しかし、受益者の指示により秘密鍵が保管または配布されているプラットフォームを通じて取引が開始された場合、帰属は影響を受けません。[1]

租税政策の観点から、ドイツは暗号通貨を貨幣と財産の二重の属性を持つ特別な商品と定義しており、主要な暗号通貨（ビットコインなど）は法定通貨ではなく法定私的通貨として扱われ、暗号通貨の保有、取引、使用は合法的な行為とされている。同時に、暗号通貨は本質的に資産であるため、その売却、購入、利益は通常、個人所得税とキャピタルゲイン税の規定に基づいて課税され、付加価値税は免除される。

3.2 暗号通貨税制 

ドイツでは、暗号通貨の売買や取引による利益はキャピタルゲインとみなされます。ドイツの所得税法の規定によると、個人が暗号通貨を1年以上保有している場合、その売却で得たキャピタルゲインは非課税となる。保有期間が1年未満の場合、売却益はキャピタルゲイン課税の対象となる。個人が1会計年度に暗号通貨取引から得た利益が600ユーロを超えない場合、この利益はドイツ税法上非課税となる。このため、少額の個人取引や投資には、税制上のメリットがある。 

採掘と質入れの場合、採掘によって得た暗号通貨の収益は一般に事業活動から得た所得の一部とみなされ、採掘過程で発生した費用の控除を条件として、所得として課税されます。暗号通貨の質入れによる利益については、1年以上保有していれば非課税となり、1年未満であれば所得税の課税対象となります。 

エアドロップとフォークの収益の場合、トークンのエアドロップが事業活動に関連している場合、受け取ったトークンは事業所得とみなされます。トークンは受領時の市場価格で評価されます。エアドロップがサービスの提供（ソーシャルメディア上でのプロジェクトの宣伝など）を伴う場合、そのようなサービスによる収入は所得税法第22条第3号に規定されるその他の所得に該当し、市場価格で申告する必要があります。フォークとは、ブロックチェーンのハードフォークまたはソフトフォークのことである。ハードフォークは新たな仮想通貨を創出するもので、税務上の取扱いは、新たに創出されたトークンを別個の資産として扱い、配分された元のトークンの取得原価をフォーク時の2つのトークンの市場価格に比例して配分することになります。フォーク自体は課税対象にはなりませんが、保有期間中に新しいトークンが売却された場合、その収益には個人間売買取引税が課されます。

また、「仮想通貨およびその他のトークンの所得税処理に関する個別の質問」（Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von sonstigen Token）によると、スワップ取引は課税対象とはなりません。sonstigen Token）では、暗号通貨と従来の通貨とのスワップはVAT非課税である。つまり、暗号通貨の売買自体にはVATがかからないため、暗号取引にかかる税負担がさらに軽減される。さらに、暗号通貨が商品やサービスの購入の支払手段として使用される場合、付加価値は所得税の対象となる可能性がある。

4.The Construction and Improvement of German Crypto Regulatory Framework 

ドイツの連邦金融監督庁（BaFin）は、暗号通貨を暗号価値（Crypto Values）として、新しいタイプの金融商品として正式に定義し、次のようなものを導入しました。「暗号通貨カストディ業務」を新しいタイプの金融サービスとして導入した。BaFinの要件によると、2020年1月1日以降、ビットコイン取引所やビットコインカストディアンなどを含む暗号通貨カストディサービスを提供したい企業は、BaFinのライセンスを取得しなければならない。 

ドイツは2020年に第5次EUマネーロンダリング防止指令（AMLD5）を施行し、暗号通貨取引所やウォレットプロバイダーは厳格なAML/CTF規制を遵守する必要があります。これらの規制には、顧客デューデリジェンス、疑わしい取引の報告、市場の透明性とコンプライアンスを確保するための内部統制の導入などが含まれます。2021年5月、ドイツ連邦議会は電子証券法（Gesetz zur Einführung von elektronischen Wertpapieren、eWpG）を可決しました。eWpG規制は暗号証券を定義し、電子証券のサブカテゴリーに含めています。ドイツ電子証券法の施行は、ドイツにおける金融のデジタル化における重要な一歩であり、技術的中立性の保護、金融市場の効率化、運営コストの削減に寄与するものである。この法律の導入は、ブロックチェーン戦略と技術的中立性の原則を推進するドイツ政府の立場とも呼応している。 

2021年11月のドイツ新政権は、連立合意で暗号通貨に言及し、伝統的な金融と革新的なビジネスモデルの間に公平な競争条件を設けるよう主張した。連立政権は、新たなビジネスモデルに対する包括的でリスクに見合った規制を確保するための新たなダイナミズムを求めた。 

2022年、ドイツ連邦財務省は初の国内暗号通貨税制ガイド「仮想通貨およびその他のトークンの所得税処理に関する個別の問題」を発行しました。このガイドでは、マイニング、質入れ、貸し出し、ハードフォーク、エアドロップなどの税制シナリオが扱われており、前述のように具体的な規定が盛り込まれています。このガイドは、ドイツの暗号規制の枠組みをさらに改善し、暗号通貨規制に対するドイツ政府の前向きな姿勢を示しています。 

5.まとめと展望 

税制に関して、ドイツは暗号通貨に対して包括的かつ友好的な態度を示しており、イノベーションとリスク管理のインセンティブのバランスを取ることを目指しています。これは、小額の利益に対する免税措置、個人投資に対する税制優遇措置、付加価値税の免税措置に反映されています。今後もドイツは、市場の発展と国際協力の必要性に適応するため、暗号通貨税制を最適化し続けるだろう。 

規制体制に関しては、ドイツの暗号通貨規制環境は欧州で最も友好的なものの1つと考えられており、暗号通貨投資家に安全で透明性の高い投資環境を提供しています。暗号通貨市場と関連技術の急速な発展に伴い、ドイツの規制枠組みは、新たな課題と機会に対応するため、今後も適応性を維持する必要がある。ドイツは、世界的な規制基準の調和を促進するため、暗号通貨規制に関する他の国や国際組織との協力を強化する可能性が高い。 

要するに、ドイツの暗号通貨税制と規制体制の整備は、同国の暗号通貨業界にますます明確な指針とインセンティブを提供しつつあり、ドイツが暗号通貨の健全な発展に資するエコシステムを構築し、ひいてはドイツ経済の繁栄につながると確信しています。

参考資料

[1].Bundesministerium der Finanzen.(2022, September). Internationaler Informationsaustausch zu Transaktionen über Krypto-Vermögenswerte. Analysen und Berichte Monatsbericht des BMF. 

[.2].Andreas Fillmann.(2021, June). German Law on the Introduction of Electronic Securities. Retrieved from Souire Ratton Boggs. 

[3].鄧元軍.ドイツ税制の概要と参考[J]。楊州大学税務学院雑誌,2002(04):29-35.  

[4]。国務省本国税務局国際税務国（地域）投資税務ガイドグループ。(2021)ドイツに投資する中国居住者のためのタックスガイド.  

[5].中華人民共和国商務部.(2020)ドイツの税制について知っていますか？